负债
(一)借入款项
核算特点:一般不预计利息支出,实际支付利息时,为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息,计入事业支出,为开展经营活动而借入的款项所发生的利息,计入经营支出。
【例题】2008年7月1日,A事业单位为开展经营活动的需要,向银行借入款项200 000元,期限1年,年利率6%,到期一次还本付息。2009年6月30日,A事业单位按期归还借款本息。
『正确答案』
(1)2008年7月1日---借款
借:银行存款 200 000
贷:借入款项 200 000
(2)2009年6月30日---还本付息
借:借入款项 200 000
经营支出 12 000
贷:银行存款 212 000
(二)应缴款项
包括按财政部门规定应缴预算的资金(应缴预算款)、应缴财政专户的预算外资金(应缴财政专户款)、按税法规定应缴纳的相关税费(应交税金)等。
1.应缴预算款
应缴预算款项主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。
【例题】A事业单位于2009年10月依法没收一批物资,已委托某拍卖行拍卖,取得拍卖收入2 000 000元。
『正确答案』
(1)收到款项时:
借:银行存款 2 000 000
贷:应缴预算款 2 000 000
(2)按规定上缴时:
借:应缴预算款 2 000 000
贷:银行存款 2 000 000
2.应缴财政专户款
应缴财政专户款,是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。
【例题】A事业单位预算外资金采用全额上缴的办法,2009年9月1日收到应缴财政专户的行政事业性收费9 000 000元。2009年10月30日,将上述款项上缴财政专户。
『正确答案』
2009年9月1日:
借:银行存款 9 000 000
贷:应缴财政专户款 9 000 000
2009年10月30日:
借:应缴财政专户款 9 000 000
贷:银行存款 9 000 000
3.应交税金
应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各种税金,主要如营业税、增值税、城市维护建设税、所得税等。
【例题】2009年12月10日,A事业单位计算出应交纳的营业税500元。
『正确答案』
借:销售税金 500
贷:应交税金——应交营业税 500
【例题】2009年11月,A事业单位向职工发放工资420 000元,代扣个人所得税15 000元。
『正确答案』
发放工资时:
借:事业支出 420 000
贷:应交税金——代扣代缴个人所得税 15 000
银行存款 405 000
上缴代扣的个人所得税时:
借:应交税金——代扣代缴个人所得税 15 000
贷:银行存款 15 000
【例题】2008年末,A事业单位计算出其经营业务应交纳企业所得税2 200元。2009年初,予以上交。
『正确答案』
2008年末:
借:结余分配——应交所得税 2 200
贷:应交税金——应交所得税 2 200
2009年初:
借:应交税金——应交所得税 2 200
贷:银行存款 2 200
(三)应付及预收款项
1.应付票据
事业单位的应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票.
支付银行承兑汇票手续费,借记“事业支出”、“经营支出”等科目,贷记“银行存款”科目。
2.应付账款
【例题】2007年2月,A事业单位与H公司签订了一项办公用品长期供应合同,合同约定,自2007年2月至2009年12月31日,A事业单位的办公用品由H公司负责供应,每年6月底、12月底结算一次。2009年下半年,A事业单位共从H公司赊购办公用品2次,8月赊购价款15 000元,1O月赊购价款12 000元,12月底结算时用银行存款支付。
『正确答案』
2009年8月:
借:材料(或事业支出) 15 000
贷:应付账款 15 000
2009年10月:
借:材料(或事业支出) 12 000
贷:应付账款 12 000
2009年12月:
借:应付账款 27 000
贷:银行存款 27 000
3.预收账款
【例题】2009年7月,A事业单位开展经营活动,与M企业就一项技术攻关项目签订合同,合同约定A事业单位在一年内为M企业提供某项技术解决方案,总价款为400 000元,M企业预付50%的款项,待项目完成后再支付剩余款项。
『正确答案』
(1)收到预付款项:
借:银行存款 200 000
贷:预收账款 200 000
(2)项目完工,将预付款项转为经营收入:
借:预收账款 200 000
贷:经营收入 200 000
(3)项目完工,收到剩余款项:
借:银行存款 200 000
贷:经营收入 200 000
4.其他应付款
租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金。
【考查方式】
1.借款利息;
2.供应合同未付款的处理。
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