会计从业资格证会计基础第三章第二节知识要点（1）

第二节 复式记账

　　一、复式记账法

　　1.定义：复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

　　例如，用银行存款20 000元购买一台设备，对于这笔经济业务，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少20 000元，另一方面在“固定资产”账户记录固定资产增加20 000元，通过这样登记就能够清晰地反映该笔经济业务的来龙去脉。

　　具体记录结果如图3-1所示。

　　2.特点：

　　首先，对于企业所发生的每一笔经济业务，复式记账法都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

　　其次，在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记。便于对账户记录的结果进行试算平衡。

　　【例题·单选题】关于复式记账，下列表述中不正确的是( )。

　　A.对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记

　　B.复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等

　　C.复式记账是以会计等式为依据建立的一种记账方法

　　D.每一项经济业务发生后，都以发生的金额在一个账户中进行记录

　　【正确答案】D

　　【答案解析】在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记。

　　二、借贷记账法

　　(一)借贷记账法的概念

　　借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

　　借贷记账法建立在“资产=负债+所有者权益”会计恒等式的基础之上。

　　(二)借贷记账法的记账符号

　　借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

　　(三)借贷记账法下的账户结构

　　在借贷记账法中，任何账户都可以分为借方和贷方两个基本部分。究竟哪一方记录增加的金额，哪一方记录减少的金额，则要根据账户的性质(即反映的经济内容)和结构来决定。

　　账户按其反映的经济内容可分为资产类、权益(包括负债和所有者权益)类、费用(成本)类及收入类账户。

　　【提示】账户结构汇总




账户类型


借方


贷方


余额




资产类


+


-


借




负债类


-


+


贷




权益类


-


+


贷




成本类


+


-


借




损益类（收入类）


-


+


无




损益类（费用类）


+


-


无


　　1.资产类账户结构

　　资产类账户，借方表示增加额，贷方表示减少额，期初期末余额均在借方。资产类账户的结构见图3-2.

　　资产类账户期末余额的计算公式如下：

　　资产类账户期末余额(借方)=期初余额(借方)+本期借方发生额一本期贷方发生额

　　2.负债及所有者权益类账户结构

　　负债类账户和所有者权益类账户统称为权益类账户。权益类账户的结构与资产类账户结构相反，贷方表示增加额，借方表示减少额，期初期末余额均在贷方。权益类账户的结构见图3—3.

　　权益类账户期末余额的计算公式如下：

　　权益类账户期末余额(贷方)=期初余额(贷方)+本期贷方发生额一本期借方发生额

　　3.成本类账户的结构

　　成本类账户结构与资产类账户结构基本相同，增加的金额记入借方，减少的金额记入贷方;期初、期末余额均在借方，成本类账户结构见图3—4。

　　4.损益类账户结构

　　(1)收入类账户结构

　　收入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同，增加的金额记入贷方，减少的金额记入借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入本年利润账户，期末无余额。收入类账户的结构见图3—5.